Nghị định 12/2015/NĐ-CP Quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế
NGHỊ ĐỊNH
Quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều
của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều
của các Nghị định về thuế
Căn cứ Luật Tổ chức Chính
phủ ngày 25 tháng
12 năm 2001;
Căn cứ Luật Quản lý thuế ngày 29 tháng
11 năm 2006 và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý
thuế ngày 20 tháng 11 năm 2012;
Căn cứ Luật Thuế thu nhập cá nhân ngày 21 tháng
11 năm 2007 và Luật sửa đổi bổ sung một số điều của Luật Thuế thu
nhập cá nhân ngày 22 tháng 11 năm 2012;
Căn cứ Luật Thuế giá trị gia tăng ngày 03 tháng 6 năm 2008 và
Luật sửa đổi bổ sung một số điều của Luật Thuế giá trị gia tăng
ngày 19 tháng
6 năm 2013;
Căn cứ Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp ngày 03 tháng 6 năm 2008
và Luật sửa đổi, bổ sung một
số điều của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp ngày 19 tháng 6 năm
2013;
Căn cứ Luật Thuế tài nguyên ngày 25 tháng 11 năm
2009;
Căn cứ Luật sửa đổi, bổ
sung một số điều của các Luật về thuế ngày 26 tháng 11 năm
2014;
Theo đề nghị của Bộ trưởng Bộ Tài
chính,
Chính phủ ban hành Nghị định quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi,
bổ sung một số điều tại các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một
số điều của các Nghị định về thuế.
Điều 1. Sửa đổi, bổ sung một số điều của Nghị định số
218/2013/NĐ-CP ngày 26 tháng 12 năm 2013 quy định chi tiết và hướng dẫn
thi hành một số điều của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp, Điều 1 Nghị
định số 91/2014/NĐ-CP ngày 01 tháng 10 năm 2014 sửa đổi, bổ sung một số
điều tại các Nghị định quy định về thuế như sau:
1. Sửa đổi, bổ sung Khoản 3 Điều 3 như sau:
“3 Thu nhập chịu thuế phát sinh tại Việt Nam của các doanh
nghiệp nước ngoài quy định tại các Điểm c, d Khoản 2 Điều 2 Luật Thuế
thu nhập doanh nghiệp là thu nhập nhận được có nguồn gốc từ Việt Nam
từ hoạt động cung ứng dịch vụ, cung cấp và phân phối hàng hóa, cho
vay vốn, tiền bản quyền cho tổ chức cá nhân Việt Nam hoặc cho tổ
chức, cá nhân nước ngoài đang kinh doanh tại Việt Nam hoặc từ chuyển
nhượng vốn, dự án đầu tư, quyền góp vốn, quyền tham gia các dự án
đầu tư, quyền thăm dò, khai thác, chế biến tài nguyên khoáng
sản tại Việt Nam, không phụ thuộc vào địa điểm tiến hành kinh
doanh.
Thu nhập chịu thuế quy định tại khoản này không bao gồm thu
nhập từ dịch vụ thực hiện ngoài lãnh thổ Việt Nam như:
Sửa chữa
phương tiện vận tải, máy móc, thiết bị ở nước ngoài; quảng cáo,
tiếp thị, xúc tiến đầu tư và xúc tiến thương mại ở nước ngoài; môi
giới bán hàng hóa, môi giới bán dịch vụ ở nước ngoài; đào tạo ở
nước ngoài; chia cước dịch vụ bưu chính, viễn thông quốc tế cho phía
nước ngoài.
Bộ Tài chính hướng dẫn cụ thể về thu nhập chịu thuế quy định
tại Khoản này.”
2. Sửa đổi, bổ sung Khoản 1 Điều 4 như sau:
“1. Thu nhập từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng, chế biến nông
sản, thủy sản, sản xuất muối của hợp tác xã; thu nhập của hợp tác
xã hoạt động trong lĩnh vực nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp, diêm
nghiệp thực hiện ở địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn
hoặc địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn; thu
nhập của doanh nghiệp từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng, chế biến
nông sản, thủy sản ở địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc
biệt khó khăn; thu nhập từ hoạt động đánh bắt hải sản.
Hợp tác xã hoạt động trong lĩnh vực nông nghiệp, lâm nghiệp,
ngư nghiệp, diêm nghiệp quy định tại Khoản này và tại Khoản 2 Điều 15
Nghị định này là hợp tác xã đáp ứng tỷ lệ về cung ứng sản phẩm,
dịch vụ cho các thành viên là những cá nhân, hộ gia đình, pháp nhân
có hoạt động sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp, diêm nghiệp
theo quy định của Luật Hợp tác xã và các văn bản hướng
dẫn.
Thu nhập từ chế biến nông sản, thủy sản được ưu đãi thuế quy
định tại Nghị định này phải đáp ứng đồng thời các điều kiện
sau:
- Tỷ lệ giá trị nguyên vật liệu là nông sản, thủy sản trên chi
phí sản xuất hàng hóa, sản phẩm từ 30% trở lên.
- Sản phẩm, hàng hóa từ chế biến nông sản, thủy sản không
thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, trừ trường hợp do Thủ tướng
Chính phủ quyết định theo đề xuất của Bộ Tài chính.”
3. Bổ sung Khoản 9 Điều 4 như sau:
“9. Thu nhập từ thực hiện nhiệm vụ Nhà nước giao của Ngân hàng
Phát
triển Việt Nam trong hoạt động tín dụng đầu tư phát triển, tín
dụng xuất khẩu; thu nhập từ hoạt động tín dụng cho người nghèo và
các đối tượng chính sách khác của Ngân hàng Chính sách xã hội; thu
nhập của Công ty trách nhiệm hữu hạn một thành viên quản lý tài sản
của các tổ chức tín dụng Việt Nam; thu nhập từ hoạt động có thu do
thực hiện nhiệm vụ Nhà nước giao của các quỹ tài chính Nhà nước:
Quỹ Bảo hiểm xã hội Việt Nam, tổ chức Bảo hiểm tiền gửi, Quỹ Bảo
hiểm Y tế,
Quỹ hỗ trợ học nghề, Quỹ hỗ trợ việc làm ngoài nước
thuộc Bộ Lao động - Thương binh và Xã hội, Quỹ hỗ trợ nông dân, Quỹ
trợ giúp pháp lý Việt Nam, Quỹ viễn thông công ích, Quỹ đầu tư phát
triển địa phương,
Quỹ Bảo vệ môi trường Việt Nam, Quỹ bảo lãnh tín
dụng cho doanh nghiệp nhỏ và vừa,
Quỹ hỗ trợ phát triển Hợp
tác xã, Quỹ hỗ trợ phụ nữ nghèo, Quỹ bảo hộ công dân và pháp
nhân tại nước ngoài,
Quỹ phát triển nhà, Quỹ phát triển doanh nghiệp
nhỏ và vừa,
Quỹ phát triển khoa học và công nghệ quốc gia,
Quỹ đổi
mới công nghệ quốc gia,
Quỹ phát triển khoa học và công nghệ của Bộ,
ngành, địa phương được thành lập theo quy định của Luật Khoa học và
Công nghệ,
Quỹ trợ vốn cho người lao động nghèo tự tạo việc làm, thu
nhập từ thực hiện nhiệm vụ Nhà nước giao của Quỹ phát triển đất và
quỹ khác của Nhà nước hoạt động không vì mục tiêu lợi nhuận do Chính
phủ, Thủ tướng Chính phủ quy định hoặc quyết định được thành lập và
hoạt động theo quy định của pháp luật.”
4. Bổ sung Khoản 12 vào Điều 4 như sau:
“12. Thu nhập của
văn phòng thừa phát lại trong
thời gian thực hiện thí điểm theo quy định của pháp luật.”
5. Bổ sung Điểm a Khoản 1 Điều 9 như sau:
“a) Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản
xuất, kinh doanh của doanh nghiệp, bao gồm cả các khoản chi
sau:
- Khoản chi cho thực hiện nhiệm vụ giáo dục quốc phòng và an
ninh, huấn luyện, hoạt động của lực lượng dân quân tự vệ và phục vụ
các nhiệm vụ quốc phòng, an ninh khác theo quy định của pháp luật;
khoản chi hỗ
trợ phục vụ cho hoạt động của tổ chức đảng, tổ chức chính
trị-xã hội trong doanh nghiệp;
- Khoản chi cho hoạt động giáo dục nghề nghiệp, đào tạo nghề
nghiệp cho người lao động theo quy định của pháp luật;
- Các khoản chi thực tế cho hoạt động phòng, chống HIV/AIDS nơi
làm việc
của doanh nghiệp, bao gồm: Chi phí đào tạo cán bộ phòng, chống
HIV/AIDS của doanh nghiệp, chi phí tổ chức truyền thông phòng, chống
HIV/AIDS cho người lao động của doanh nghiệp, phí thực hiện tư vấn,
khám và xét nghiệm HIV, chi phí hỗ trợ người nhiễm HIV là người lao
động của doanh nghiệp.”
6. Sửa đổi, bổ sung Điểm e Khoản 2 Điều 9 như sau:
“e) Chi trả lãi tiền vay tương ứng với phần vốn điều lệ còn
thiếu, theo tiến độ góp vốn ghi trong điều lệ của doanh nghiệp; lãi
tiền vay trong quá trình đầu tư đã được ghi nhận vào giá trị đầu tư;
lãi vay để triển khai thực hiện các hợp đồng tìm kiếm thăm dò và
khai thác dầu khí.
Trường hợp doanh nghiệp đã góp đủ vốn điều lệ, trong quá
trình kinh doanh có khoản chi trả lãi tiền vay để đầu tư vào doanh
nghiệp khác thì khoản chi này được tính vào chi phí được trừ khi xác
định thu nhập chịu thuế.”
7. Sửa đổi Điểm o Khoản 2 Điều 9 như sau:
“o) Phần chi vượt mức 01 triệu đồng/tháng/người để trích nộp
quỹ hưu trí tự nguyện, mua bảo hiểm hưu trí tự nguyện cho người lao
động; phần vượt mức quy định của pháp luật về bảo hiểm xã hội, về
bảo hiểm y tế để trích nộp các quỹ có tính chất an sinh xã hội
(bảo hiểm xã hội, bảo hiểm hưu trí bổ sung), quỹ bảo hiểm y tế và
quỹ bảo hiểm thất nghiệp cho người lao động;
Phần chi trích nộp quỹ hưu trí tự nguyện, quỹ có tính chất an
sinh xã hội, mua bảo hiểm hưu trí tự nguyện cho người lao động được
tính vào chi phí được trừ quy định tại khoản này phải được ghi cụ
thể điều kiện hưởng và mức hưởng tại một trong các hồ sơ sau:
Hợp
đồng lao động; Thỏa ước lao động tập thể;
Quy chế tài chính của Công
ty, Tổng công ty, Tập đoàn; Quy chế thưởng do Chủ tịch Hội đồng quản
trị, Tổng giám đốc, Giám đốc quy định theo quy chế tài chính của Công
ty, Tổng công ty;”
8. Sửa đổi, bổ sung Khoản 1 Điều 11 như sau:
“1. Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp trong
kỳ tính thuế bằng thu nhập tính thuế nhân (x) với thuế
suất.
Doanh nghiệp Việt Nam đầu tư ở nước ngoài chuyển phần thu nhập
sau khi đã nộp thuế thu nhập doanh nghiệp ở nước ngoài của doanh
nghiệp về Việt Nam thì đối với các nước đã ký Hiệp định tránh đánh
thuế hai lần thì thực hiện theo quy định của Hiệp định; đối với
các nước chưa ký Hiệp định tránh đánh thuế hai lần thì trường hợp
thuế thu nhập doanh nghiệp ở các nước mà doanh nghiệp đầu tư chuyển
về có mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp thấp hơn thì thu phần
chênh lệch so với số thuế thu nhập doanh nghiệp tính theo Luật Thuế thu
nhập doanh nghiệp của Việt Nam.”
9. Sửa đổi, bổ sung Điểm đ Khoản 1 Điều 15 như sau:
“đ) Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư mới
trong lĩnh vực sản xuất
(trừ dự án sản xuất mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, dự án
khai thác khoáng
sản) đáp ứng một trong hai tiêu chí sau:
- Dự án có quy mô vốn đầu tư tối thiểu 6 (sáu) nghìn tỷ đồng,
thực hiện giải ngân không quá 3 năm kể từ thời điểm được phép đầu tư
lần đầu theo quy định của pháp luật về đầu tư và có tổng doanh thu
tối thiểu đạt 10 (mười) nghìn tỷ đồng/năm chậm nhất sau 3 năm kể từ
năm có doanh thu.
- Dự án có quy mô vốn đầu tư tối thiểu 6 (sáu) nghìn tỷ đồng,
thực hiện giải ngân không quá 3 năm kể từ thời
điểm được phép đầu tư lần đầu theo quy định của pháp luật về
đầu tư và sử dụng thường xuyên trên 3.000 lao động chậm nhất sau 3 năm
kể từ năm có doanh thu.
Số lao động sử dụng thường xuyên được xác định theo quy định
của pháp luật về lao động.”
10. Bổ sung Điểm e Khoản 1 Điều 15 như sau:
“e) Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư trong
lĩnh vực sản xuất, trừ dự án sản xuất mặt hàng chịu thuế tiêu thụ
đặc biệt và dự án khai thác khoáng
sản, có quy mô vốn đầu tư tối thiểu 12.000 (mười hai nghìn) tỷ đồng,
sử dụng công nghệ phải được thẩm định theo quy định của Luật Công
nghệ cao, Luật Khoa học và công nghệ, thực hiện giải ngân tổng vốn
đầu tư đăng ký không quá 5 năm kể từ ngày được phép đầu tư theo quy
định của pháp luật về đầu tư.”
11. Bổ sung Điểm g vào Khoản 1 Điều 15 như sau:
“g) Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư mới
sản xuất sản phẩm thuộc Danh mục sản phẩm công nghiệp hỗ trợ ưu tiên
phát triển đáp ứng một trong các tiêu chí sau:
- Sản phẩm công nghiệp hỗ
trợ cho công nghệ cao theo quy định của Luật Công nghệ
cao;
- Sản phẩm công nghiệp hỗ trợ cho sản xuất sản phẩm các
ngành: Dệt - may; da - giầy; điện tử - tin học; sản xuất lắp ráp ô tô;
cơ khí chế tạo mà các sản phẩm này tính đến ngày 01 tháng 01 năm
2015 trong nước chưa sản xuất được hoặc sản xuất được nhưng phải đáp
ứng được tiêu chuẩn kỹ thuật của Liên minh Châu Âu (EU) hoặc tương
đương.
Danh mục sản phẩm công nghiệp hỗ trợ ưu tiên phát triển được ưu
đãi thuế quy định tại Khoản này thực hiện theo quy định của Chính
phủ.”
12. Sửa đổi, bổ sung Điểm a Khoản 2 Điều 15 như sau:
“a) Phần thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện hoạt động xã
hội hóa trong lĩnh vực giáo dục - đào tạo, dạy nghề, y
tế, văn hóa, thể thao, môi trường, giám định tư pháp.
Danh mục loại hình, tiêu chí quy mô, tiêu chuẩn của các doanh
nghiệp thực hiện xã hội hóa quy định tại Khoản này do Thủ tướng
Chính phủ quy định;”
13. Sửa đổi, bổ sung Điểm đ Khoản 2 Điều
15 như sau:
“đ) Thu nhập của doanh nghiệp từ: Trồng, chăm sóc, bảo vệ rừng;
thu nhập từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng, chế biến nông sản, thủy
sản ở địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội khó khăn; nuôi trồng lâm
sản ở địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội khó khăn; sản xuất, nhân
và lai tạo giống cây trồng, vật nuôi; sản xuất, khai thác và tinh chế
muối, trừ sản xuất muối quy định tại Khoản 1 Điều 4 của Nghị định
này; đầu tư bảo quản nông sản sau thu hoạch, bảo quản nông sản, thủy
sản và thực phẩm,
bao gồm cả đầu
tư để trực tiếp bảo quản hoặc đầu tư để cho thuê bảo quản nông
sản, thủy sản và thực phẩm;”
14. Bổ sung
Khoản 3a Điều 15 như sau:
“3a. Áp
dụng thuế suất 15% đối với thu nhập của doanh nghiệp trồng trọt, chăn
nuôi, chế biến trong lĩnh vực nông nghiệp và thủy sản ở địa bàn không
thuộc địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn hoặc địa bàn
có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn.”
15. Bổ sung
Khoản 5a Điều 15 như sau:
“5a. Dự án
quy định tại Điểm e Khoản 1 Điều này được kéo dài thêm thời gian áp
dụng thuế suất ưu đãi nhưng không quá 15 năm nếu đáp ứng một trong
các tiêu chí:
- Sản xuất
sản phẩm
hàng hóa có khả năng cạnh tranh toàn cầu, doanh thu đạt trên 20.000 tỷ
đồng/năm chậm nhất sau năm năm kể từ khi có doanh thu từ dự án đầu
tư;
- Sử dụng
thường xuyên trên 6.000 lao động được xác định theo quy định của pháp
luật về lao động;
- Dự án
đầu
tư thuộc lĩnh vực hạ tầng kinh tế kỹ thuật, bao gồm: Đầu tư
phát triển nhà máy nước, nhà máy điện, hệ thống cấp thoát
nước, cầu, đường bộ, đường sắt, cảng hàng không, cảng biển, cảng
sông, sân bay, nhà ga, năng lượng mới, năng lượng sạch, công nghiệp tiết
kiệm năng lượng, dự án lọc hóa dầu.
Thủ tướng
Chính phủ quyết định kéo dài thêm thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi
quy định tại Điểm này theo đề nghị của Bộ trưởng Bộ Tài
chính.”
16. Sửa
đổi, bổ sung Điểm a Khoản 1 Điều 16 như sau:
“a) Thu
nhập của doanh nghiệp quy định tại Khoản 1 Điều 15 Nghị định
này.”
17. Bổ sung
Điểm đ Khoản 2 Điều 19 như sau:
đ) Thu nhập
của doanh nghiệp từ dự án đầu
tư trong lĩnh vực kinh doanh thương mại, dịch vụ phát sinh ngoài
khu kinh tế, khu công nghệ cao, khu công nghiệp và địa bàn ưu đãi thuế
không áp dụng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp quy định tại Khoản 1,
Khoản 4 Điều 4 và Điều 15, Điều 16 Nghị định này.”
18. Sửa
đổi, bổ sung Khoản 5 Điều 19 như sau:
“5. Dự án
đầu tư mới (bao gồm cả văn phòng công chứng thành lập tại các địa
bàn có điều kiện kinh tế xã hội khó khăn, địa bàn có điều kiện kinh
tế xã hội đặc biệt khó khăn) được hưởng ưu đãi thuế quy định tại
Khoản 1, Khoản 3 Điều 15 và Khoản 1, 2 và Khoản 3 Điều 16 Nghị định
này là dự án thực hiện lần đầu hoặc dự án đầu tư độc lập với dự
án đang thực hiện, trừ các trường hợp sau:
a) Dự án
đầu tư hình thành từ việc chia, tách, sáp nhập, hợp nhất, chuyển đổi
hình thức doanh nghiệp theo quy định của pháp luật, trừ trường hợp quy
định tại Khoản 6 Điều 19 Nghị định này.
b) Dự án
đầu tư hình thành từ việc chuyển đổi chủ sở hữu (bao gồm cả trường
hợp thực hiện dự án đầu tư mới nhưng vẫn kế thừa tài sản, địa điểm
kinh doanh, ngành nghề kinh doanh của doanh nghiệp cũ để tiếp tục hoạt
động sản xuất kinh doanh).
Dự án đầu
tư mới được hưởng ưu đãi thuế theo quy định tại Điều 15, Điều 16 Nghị
định này phải được cơ quan nhà nước có thẩm quyền cấp Giấy phép đầu
tư hoặc Giấy chứng nhận đầu tư hoặc được phép đầu tư theo quy định
của pháp luật về đầu tư.”
19. Bổ sung
Khoản 6 vào Điều 19 như sau:
“6. Doanh
nghiệp hoạt động trong lĩnh vực xã hội hóa được thành lập do chuyển
đổi loại hình doanh nghiệp theo quy định của pháp luật đáp ứng tiêu
chí về cơ sở xã hội hóa theo Quyết định của Thủ tướng Chính phủ mà
doanh nghiệp trước khi chuyển đổi chưa được hưởng ưu đãi thuế thu nhập
doanh nghiệp theo lĩnh vực ưu đãi thuế thì được hưởng ưu đãi như dự
án đầu tư mới kể từ khi chuyển đổi.”
20. Sửa
đổi, bổ sung Khoản 2 Điều 20 như sau:
“2. Doanh
nghiệp có dự án đầu tư được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp
theo quy định của pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp tại thời điểm
cấp phép hoặc cấp giấy chứng nhận đầu tư theo quy định của pháp luật
về đầu tư. Trường hợp pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp có thay
đổi mà doanh nghiệp đáp ứng điều kiện ưu đãi thuế theo quy định của
pháp luật mới được sửa đổi, bổ sung thì doanh nghiệp được quyền lựa
chọn hưởng ưu đãi về
thuế suất và về thời gian miễn thuế, giảm thuế theo quy định của
pháp luật tại thời điểm được phép đầu tư hoặc theo quy định của pháp
luật mới được sửa đổi, bổ sung cho thời
gian còn lại kể từ khi pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp sửa đổi,
bổ sung có hiệu lực thi hành.
a) Doanh
nghiệp có dự án đầu tư mà tính đến hết kỳ tính thuế năm 2013 còn
đang trong thời gian hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp, kể cả
trường hợp dự án đầu tư đã được cấp Giấy phép đầu tư, Giấy chứng
nhận đầu tư hoặc Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp (đối với dự án
đầu
tư trong nước gắn với việc thành lập doanh nghiệp mới có vốn
đầu tư dưới 15 tỷ đồng và không thuộc Danh mục lĩnh vực đầu tư có
điều kiện) nhưng chưa được hưởng ưu đãi theo quy định của các văn bản
quy phạm pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp trước thời điểm Nghị
định này có hiệu lực thi hành thì được hưởng ưu đãi cho thời gian
còn lại theo quy định của các văn bản quy phạm pháp luật đó.
Trường
hợp đang hưởng ưu đãi theo đầu tư mở rộng thì tiếp tục hưởng ưu đãi
theo đầu tư mở rộng; trường
hợp đang hưởng ưu đãi theo đầu tư mới thì tiếp tục hưởng ưu đãi
theo đầu tư mới; trường
hợp mức ưu đãi tại Nghị định này cao hơn mức ưu đãi đang hưởng
(kể cả trường hợp thuộc diện nhưng chưa được hưởng) thì được chuyển
sang áp dụng ưu đãi theo Nghị định này cho thời gian còn
lại.
b) Doanh
nghiệp có dự án đầu tư mở rộng đã được cơ quan có thẩm quyền cấp
phép đầu tư hoặc đã thực hiện đầu tư trong giai đoạn 2009 - 2013, tính
đến hết kỳ tính thuế năm 2014 đáp ứng điều kiện ưu đãi thuế theo quy
định của Luật số 32/2013/QH13 thì được hưởng ưu đãi thuế đối với đầu
tư mở rộng theo quy định của Nghị định này cho thời gian còn lại kể
từ kỳ tính thuế năm 2015.
c) Doanh
nghiệp thực hiện dự án đầu tư vào khu công nghiệp trong giai đoạn 2009
- 2013 thì được hưởng ưu đãi thuế theo quy định của Luật số
32/2013/QH13 cho thời gian còn lại kể từ kỳ tính thuế năm
2015.
d) Doanh
nghiệp có dự án đầu tư vào địa bàn mà trước ngày 01 tháng 01 năm
2015 chưa thuộc địa bàn ưu đãi thuế (khu công nghiệp, khu kinh tế, khu
công nghệ cao và các địa bàn ưu đãi khác) nay thuộc địa bàn ưu đãi
thuế quy định tại Nghị định này thì được hưởng ưu đãi thuế cho thời
gian còn lại kể từ kỳ tính thuế năm 2015.
đ) Doanh
nghiệp có dự án đầu tư vào địa bàn được chuyển đổi thành địa bàn
ưu đãi thuế sau ngày 01 tháng 01 năm 2015 thì được hưởng ưu đãi thuế
cho thời gian còn lại kể từ khi chuyển đổi.
e) Tính
đến hết kỳ tính thuế năm 2015 trường
hợp doanh nghiệp có dự án đầu tư đang được áp dụng thuế suất
ưu đãi 20% quy định tại Khoản 3 Điều 15 Nghị định này thì kể từ 01
tháng 01 năm 2016 được chuyển sang áp dụng thuế suất 17% cho thời gian
còn lại.
Bộ Tài
chính hướng dẫn việc xác định thời gian còn lại để hưởng ưu đãi
thuế kể từ khi thực hiện quy định về ưu đãi thuế tại các văn bản
pháp luật về đầu tư nước ngoài tại Việt Nam, về khuyến khích đầu tư
trong nước và về thuế thu nhập doanh nghiệp ban hành trước ngày Nghị
định này có hiệu lực thi hành.”
Điều 2.
Sửa đổi, bổ sung một số điều của Nghị định số 65/2013/NĐ-CP ngày 27
tháng 6 năm 2013 quy định chi tiết một số điều của Luật Thuế thu nhập
cá nhân và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế thu nhập
cá nhân, Điều 3 Nghị định số 91/2014/NĐ-CP ngày 01 tháng 10 năm 2014 sửa
đổi, bổ sung một số điều tại các Nghị định quy định về thuế như
sau:
1. Sửa
đổi, bổ sung Khoản 1 Điều 3 như sau:
“1. Thu
nhập từ kinh doanh, bao gồm:
a) Thu nhập
từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ theo quy định của
pháp luật. Riêng đối với thu nhập từ hoạt động sản xuất nông nghiệp,
lâm nghiệp, làm muối, nuôi trồng, đánh bắt thủy sản chỉ áp dụng đối
với trường hợp không đủ điều kiện được miễn thuế quy định tại Khoản
5 Điều 4 Nghị định này.
b) Thu nhập
từ hoạt động hành nghề độc lập của cá nhân có giấy phép hoặc chứng
chỉ hành nghề theo quy định của pháp luật.
Thu nhập
từ kinh doanh quy định tại Khoản này không bao gồm thu nhập của cá nhân
kinh doanh có doanh thu từ 100 triệu đồng/năm trở xuống.”
2. Sửa đổi
Điểm đ Khoản 2 Điều 3 như sau:
“đ) Các
khoản lợi ích bằng tiền hoặc không bằng tiền ngoài tiền lương, tiền
công do người sử dụng lao động trả mà người nộp thuế được hưởng dưới
mọi hình thức:
- Tiền nhà
ở, điện, nước và các dịch vụ kèm theo (nếu có), không bao gồm khoản
lợi ích về nhà ở, điện, nước và các dịch vụ kèm theo (nếu có) đối
với nhà ở do người sử dụng lao động xây dựng để cung cấp cho người
lao động làm việc tại khu công nghiệp hoặc nhà ở do người sử dụng lao
động xây dựng tại khu kinh tế, địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội
khó khăn hoặc địa bàn có điều
kiện kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn cung cấp cho người lao
động.
- Khoản
tiền do người sử dụng lao động mua bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm không
bắt buộc khác có tích lũy về phí bảo hiểm, mua bảo hiểm hưu trí tự
nguyện hoặc đóng góp Quỹ hưu trí tự nguyện cho người lao
động.
- Phí hội
viên và các khoản chi dịch vụ khác phục vụ cho cá nhân theo yêu cầu,
như: Chăm sóc sức khỏe,
vui chơi, thể thao, giải trí, thẩm mỹ.
- Các
khoản lợi ích khác theo quy định của pháp luật.”
3. Sửa
đổi, bổ sung Điểm b Khoản 2 Điều 3 như sau:
“b) Các
khoản phụ cấp, trợ cấp, trừ các khoản phụ cấp, trợ cấp
sau:
- Trợ cấp,
phụ cấp ưu đãi hàng tháng và trợ cấp một lần theo quy định của pháp
luật về ưu đãi người có công;
- Trợ cấp
hàng tháng, trợ cấp một lần đối với các đối tượng tham gia kháng
chiến, bảo vệ tổ quốc, làm nhiệm vụ quốc tế, thanh niên xung phong đã
hoàn thành nhiệm vụ;
- Phụ cấp
quốc phòng, an ninh; các khoản trợ cấp đối với
lực lượng vũ trang;
- Phụ cấp
độc hại, nguy hiểm đối với những ngành, nghề hoặc công việc ở nơi
làm việc có yếu tố độc hại, nguy hiểm;
- Phụ cấp
thu hút, phụ cấp khu vực;
- Trợ cấp
khó khăn đột xuất, trợ cấp tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp, trợ
cấp một lần khi sinh con hoặc nhận nuôi con nuôi, trợ cấp do suy giảm
khả năng lao động, trợ cấp hưu trí một lần, tiền tuất hàng tháng,
trợ cấp thôi việc, trợ cấp mất việc làm, trợ cấp thất nghiệp và
các khoản trợ cấp khác theo quy định của Bộ luật Lao động và Luật
Bảo hiểm xã hội;
- Trợ cấp
đối với
các đối tượng được bảo trợ xã hội theo quy định của pháp
luật;
- Phụ cấp
phục vụ đối với lãnh đạo cấp cao;
- Trợ cấp
một lần đối với cá nhân khi chuyển công tác đến vùng có điều kiện
kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn, hỗ trợ một lần đối với cán bộ,
công chức làm công tác về chủ quyền biển đảo theo quy định của pháp
luật. Trợ cấp chuyển vùng một lần đối với người nước ngoài đến cư
trú tại Việt Nam, người Việt Nam đi làm việc ở nước ngoài, người
Việt Nam cư trú dài hạn ở nước ngoài về Việt Nam làm việc;
- Phụ cấp
đối với nhân viên y tế thôn, bản;
- Phụ cấp
đặc thù ngành nghề.
Các khoản
phụ cấp, trợ cấp không tính vào thu nhập chịu thuế quy định tại Điểm
này phải được cơ quan nhà nước có thẩm quyền quy định.”
4. Sửa
đổi, bổ sung Khoản 3 Điều 3 như sau:
“3. Thu
nhập từ đầu tư vốn, bao gồm:
a) Tiền
lãi cho vay;
b) Lợi tức
cổ phần;
c) Thu nhập
từ đầu
tư vốn dưới các hình thức khác, kể cả trường
hợp góp vốn đầu tư bằng hiện vật, danh tiếng, quyền sử dụng
đất, phát minh, sáng chế; trừ thu nhập nhận được từ lãi trái phiếu
Chính phủ, thu nhập sau khi đã nộp thuế thu nhập doanh nghiệp của doanh
nghiệp tư nhân và của công ty trách nhiệm hữu hạn một thành viên do cá
nhân làm chủ.”
5. Sửa đổi
Điểm c Khoản 6 Điều 3 như sau:
“c) Trúng
thưởng trong các hình thức cá cược.”
6. Bổ sung
Khoản 15 và Khoản 16 vào Điều 4 như sau:
“15. Thu
nhập từ tiền lương, tiền công của thuyền viên là người Việt Nam nhận
được do làm việc cho các hãng tàu nước ngoài hoặc các hãng tàu Việt
Nam vận tải quốc tế;
16. Thu
nhập của cá nhân là chủ tàu, cá nhân có quyền sử dụng tàu và cá
nhân làm việc trên tàu có được từ hoạt động cung cấp hàng hóa, dịch
vụ trực tiếp phục vụ hoạt động khai thác thủy sản xa bờ.”
7. Sửa
đổi, bổ sung Điều 6 như sau:
“Điều 6.
Thuế đối với thu nhập từ kinh doanh
1. Cá nhân
kinh doanh nộp thuế thu nhập cá nhân theo tỷ lệ phần trăm (%) trên doanh
thu tương ứng với từng lĩnh vực, ngành nghề sản xuất kinh doanh. Cá
nhân kinh doanh nhiều lĩnh vực, ngành nghề thực hiện khai và tính thuế
theo thuế suất áp dụng đối với từng lĩnh vực, ngành nghề kinh doanh.
Trường hợp cá nhân kinh doanh không khai hoặc khai không phù hợp với
thực tế kinh doanh thì cơ quan thuế ấn định theo quy định của pháp
luật về quản lý thuế.
2. Doanh thu
tính thuế từ kinh doanh là toàn bộ tiền bán hàng, tiền gia công, tiền
hoa hồng, tiền cung ứng hàng hóa, dịch vụ phát sinh trong kỳ tính
thuế, trong một số trường hợp được quy định cụ thể như sau:
a) Doanh thu
tính thuế đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp được xác
định theo giá bán hàng hóa trả tiền một lần không bao gồm tiền lãi
trả chậm;
b) Doanh thu
tính thuế đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, biếu tặng
được xác định theo giá bán của sản phẩm,
hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm trao đổi,
biếu tặng;
c) Doanh thu
tính thuế đối với hoạt động gia công hàng hóa là tiền thu từ hoạt
động gia công bao gồm cả tiền công, nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ
và chi phí khác phục vụ cho việc gia công hàng hóa;
d) Doanh thu
tính thuế đối với hoạt động cho thuê tài sản là số tiền bên thuê trả
từng kỳ theo hợp đồng thuê. Trường hợp bên thuê trả tiền thuê trước cho
nhiều năm thì doanh thu để tính thu nhập chịu thuế xác định theo doanh
thu trả tiền một lần;
đ) Doanh thu
tính thuế đối với các trường hợp khác theo hướng dẫn của Bộ Tài
chính.
3. Xác
định doanh thu tính thuế từ kinh doanh:
a) Doanh thu
tính thuế đối với cá nhân kinh doanh là mức doanh thu khoán
được ổn định trong 01 năm. Trường
hợp qua số liệu điều tra xác minh, kiểm tra, thanh tra có căn cứ
xác định doanh thu tính thuế thay đổi từ 50% trở lên so với mức doanh
thu khoán,
cơ quan thuế xác định lại mức doanh thu khoán
theo quy định của pháp luật về quản lý thuế để áp dụng cho thời gian
còn lại của năm tính thuế.
b) Doanh thu
tính thuế đối với cá nhân kinh doanh được xác định theo quy định của
pháp luật về quản lý thuế trên cơ sở số liệu điều tra, khảo sát,
kết
quả kiểm tra, thanh tra về cá nhân kinh doanh và các khoản mục chi phí
thực tế để tạo ra doanh thu của cá nhân kinh doanh.
Bộ Tài
chính xây dựng cơ sở dữ liệu quản lý rủi ro đối với cá nhân kinh
doanh phù hợp với thực tiễn, đảm bảo yêu cầu quản lý.
4. Thuế
suất đối với thu nhập từ kinh doanh đối với từng lĩnh vực, ngành
nghề sản xuất, kinh doanh như sau:
a) Phân
phối, cung cấp hàng hóa: 0,5%.
b) Dịch
vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu: 2%.
Riêng hoạt
động cho thuê tài sản, đại lý bảo hiểm, đại lý xổ số, bán hàng đa
cấp: 5%.
c) Sản
xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hóa, xây dựng có bao thầu
nguyên vật liệu: 1,5%.
d) Hoạt
động kinh doanh khác: 1%.
5. Cá nhân
kinh doanh sử dụng thường xuyên từ 10 lao động trở lên phải thành lập
doanh nghiệp theo quy định của Luật Doanh nghiệp, thực hiện chế độ hóa
đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán, kê khai, nộp
thuế theo quy định của pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp. Trường
hợp chưa thành lập doanh nghiệp, cơ quan thuế ấn định thuế theo quy
định của pháp luật về
quản lý thuế.”
8. Sửa
đổi, bổ sung Điều 11 như sau
“Điều
11. Thuế đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công
1. Thu nhập
chịu thuế từ tiền lương, tiền công được xác định theo quy định tại
Khoản 2 Điều 3 Nghị định này.
2. Thời
điểm xác định thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công là thời
điểm người sử dụng lao động trả tiền lương, tiền công cho người nộp
thuế hoặc thời điểm người nộp thuế nhận được thu nhập.
Trường
hợp người sử
dụng lao động mua cho người lao động bảo hiểm nhân thọ (trừ bảo hiểm
hưu trí tự nguyện), bảo hiểm không bắt buộc khác có tích lũy về
phí bảo hiểm của doanh nghiệp bảo hiểm được thành lập và hoạt động
theo quy định của pháp luật Việt Nam, người lao động chưa phải tính
vào thu nhập chịu thuế tại thời điểm mua bảo hiểm.
Đến thời
điểm đáo hạn hợp đồng, doanh nghiệp bảo hiểm có trách nhiệm
khấu trừ tiền thuế theo tỷ lệ 10% trên khoản tiền phí tích lũy tương
ứng với phần người sử dụng lao động mua cho người lao động từ ngày 01
tháng 7 năm 2013.
Trường hợp
người sử dụng lao động mua cho người lao động bảo hiểm nhân thọ (trừ
bảo hiểm hưu trí tự nguyện), bảo hiểm không bắt buộc khác có tích
lũy về phí bảo hiểm của doanh nghiệp bảo hiểm không thành lập và
hoạt động theo pháp luật Việt Nam được
phép bán bảo hiểm tại Việt Nam thì người sử dụng lao động có trách
nhiệm khấu trừ thuế theo tỷ lệ 10% trên khoản tiền phí bảo hiểm đã
mua hoặc đóng góp trước khi trả thu nhập cho người lao động.
3. Thu nhập
tính thuế đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công được xác định
bằng thu nhập chịu thuế trừ (-) các khoản giảm trừ dưới
đây:
a) Các
khoản đóng bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp,
bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp đối với một số ngành, nghề phải
tham gia bảo hiểm bắt buộc, Quỹ hưu trí tự nguyện, mua bảo hiểm hưu
trí tự nguyện.
Mức đóng
vào Quỹ hưu trí tự nguyện, mua bảo hiểm hưu trí tự nguyện được trừ
ra khỏi thu nhập khi xác định thu nhập tính thuế quy định tại Khoản
này tối đa không quá 01 triệu đồng/tháng, bao gồm cả số tiền do người
sử dụng lao động đóng cho người lao động và cả số tiền do người lao
động tự đóng (nếu có).
Trường hợp
cá nhân cư trú tại Việt Nam nhưng làm việc tại nước ngoài có thu nhập
từ kinh doanh, từ tiền lương, tiền công ở nước ngoài đã tham gia đóng
các khoản bảo hiểm bắt buộc theo quy định của quốc
gia nơi cá nhân đóng các loại bảo hiểm này như bảo hiểm xã hội, bảo
hiểm y
tế, bảo hiểm thất nghiệp, bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp
đối với một số ngành, nghề phải tham gia bảo hiểm bắt buộc thì được
trừ các khoản phí bảo hiểm đó vào thu nhập chịu thuế khi xác định
thu nhập tính thuế từ kinh doanh, từ tiền lương, tiền công;
b) Các
khoản giảm trừ gia cảnh quy định tại Điều 12 Nghị định này;
c) Các
khoản đóng góp vào Quỹ từ thiện, Quỹ nhân đạo, Quỹ khuyến học quy
định tại Điều 13 Nghị định này”.
9. Sửa
đổi, bổ sung Điều 16 như sau:
“Điều
16. Thu nhập tính thuế từ chuyển nhượng chứng khoán
1. Thu nhập
tính thuế từ chuyển nhượng chứng khoán
được xác định là giá chuyển nhượng từng lần.
2. Giá bán
chứng khoán
được xác định như sau:
a) Đối với
chứng khoán
của công ty đại chúng giao dịch tại Sở Giao dịch chứng khoán
là giá thực hiện tại Sở Giao dịch chứng khoán;
b) Đối với
chứng khoán
không thuộc trường hợp quy định tại Điểm a Khoản này là giá ghi trên
hợp
đồng chuyển nhượng hoặc giá thực tế chuyển nhượng hoặc giá
theo sổ sách kế toán của đơn vị có chứng khoán
chuyển nhượng tại thời điểm lập báo cáo tài chính gần nhất theo quy
định của pháp luật về kế toán trước thời điểm chuyển
nhượng”.
10. Sửa
đổi, bổ sung Khoản 2 Điều 17 như sau:
“2. Thuế
suất đối với thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán
là 0,1% trên giá bán chứng khoán
từng lần”.
11. Sửa
đổi, bổ sung Điều 18 như sau:
“Điều
18. Thu nhập tính thuế từ chuyển nhượng bất động sản
1. Thu nhập
tính thuế được xác định là giá chuyển nhượng từng lần.
2. Giá
chuyển nhượng bất động sản là giá ghi trên hợp đồng chuyển nhượng
tại thời điểm chuyển nhượng.
a) Trường
hợp trên hợp đồng chuyển nhượng không ghi giá đất hoặc giá đất trên
hợp đồng chuyển nhượng thấp hơn giá do Ủy
ban nhân dân cấp tỉnh quy định thì giá chuyển nhượng đất là giá
do Ủy
ban nhân dân cấp tỉnh quy định tại thời điểm chuyển nhượng theo
quy định của pháp luật về đất đai.
b) Trường
hợp chuyển nhượng nhà gắn liền với đất thì phần giá trị nhà, kết
cấu hạ tầng và công trình kiến trúc gắn liền với đất được xác định
căn cứ theo giá tính lệ phí trước bạ nhà do Ủy
ban nhân dân cấp tỉnh quy định. Trường hợp Ủy
ban nhân dân cấp tỉnh không có quy định giá tính lệ phí trước
bạ nhà thì căn cứ vào quy định của Bộ Xây dựng về phân loại nhà, về
tiêu chuẩn, định mức xây dựng cơ bản, về giá trị còn lại thực tế
của công trình trên đất.
Đối với
công trình xây
dựng hình thành trong tương lai thì được xác định căn cứ vào tỷ
lệ góp vốn trên tổng giá trị hợp
đồng nhân (x) với giá tính lệ phí trước bạ công trình xây dựng
do Ủy
ban nhân dân cấp tỉnh quy định. Trường hợp Ủy ban nhân dân cấp
tỉnh chưa có quy định về đơn giá thì áp dụng theo suất vốn đầu
tư xây dựng công trình do Bộ Xây dựng công bố, đang áp dụng tại
thời điểm chuyển nhượng.
c) Trường
hợp cho thuê lại mà đơn giá cho thuê lại trên hợp đồng thấp hơn giá do
Ủy
ban nhân dân cấp tỉnh quy định tại thời điểm cho thuê lại thì
giá cho thuê lại được xác định căn cứ theo bảng giá do Ủy
ban nhân dân cấp tỉnh quy định.
3. Thời
điểm tính thuế từ chuyển nhượng bất động sản được xác định như
sau:
a) Trường
hợp hợp
đồng chuyển nhượng không có thỏa thuận bên mua là người nộp
thuế thay cho bên bán thì thời điểm tính thuế là thời điểm hợp đồng
chuyển nhượng có hiệu lực theo quy định của pháp luật;
b) Trường
hợp hợp đồng chuyển nhượng có thỏa thuận bên mua là
người nộp thuế thay cho bên bán thì thời điểm tính thuế là thời điểm
làm thủ tục đăng ký quyền sở hữu, quyền sử dụng bất động
sản.”
12. Sửa
đổi, bổ sung Điều 22 như sau:
“Điều
22. Thuế suất
Thuế suất
đối với thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản là 2% trên giá chuyển
nhượng”.
13. Sửa
đổi, bổ sung Điểm d Khoản 2 Điều 23 như sau:
“d) Đối
với tài sản khác: Căn cứ vào giá tính lệ phí trước bạ của tài sản
đó hoặc tài sản cùng loại (nếu có). Trường hợp cá nhân nhận thừa
kế, quà tặng là tài sản nhập khẩu và cá nhân phải nộp các loại
thuế liên quan đến việc nhập
khẩu tài sản thì giá trị tài sản làm căn cứ tính thuế là
giá tính lệ phí trước bạ tại thời điểm đăng ký quyền sở hữu trừ
các khoản thuế đã nộp ở khâu nhập khẩu.”
14. Sửa
đổi, bổ sung Điều 26 như sau:
“Điều
26. Thu nhập tính thuế từ trúng thưởng và thời
điểm xác định thu nhập tính thuế
Thu nhập
tính thuế từ trúng thưởng và thời điểm xác định thu nhập tính thuế
từ trúng thưởng theo quy định tại Điều 15 Luật Thuế thu nhập cá nhân.
Tổ chức trả thưởng có trách nhiệm khấu trừ thuế thu nhập cá nhân
của người trúng thưởng trước khi trả thưởng cho cá nhân trúng
thưởng.”
15. Sửa
đổi, bổ sung Khoản 5 Điều 30 như sau:
“5. Khai
quyết toán thuế
Tổ chức,
cá nhân trả thu nhập; cá nhân cư trú có thu nhập từ tiền lương, tiền
công có trách nhiệm khai quyết
toán thuế năm, trừ các trường
hợp sau:
a) Cá nhân
có số thuế phải nộp nhỏ hơn số thuế đã tạm nộp hàng quý mà không
có yêu cầu hoàn thuế hoặc bù trừ thuế vào kỳ sau;
b) Cá nhân
có thêm thu nhập vãng
lai ở nơi khác ngoài thu nhập từ tiền lương, tiền công phát sinh
thường xuyên tại một đơn vị mà phần thu nhập vãng
lai này bình quân tháng trong năm không quá 10 triệu đồng đã được
đơn vị chi trả khấu trừ thuế tại nguồn nếu không có nhu cầu thì không
quyết toán thuế;
c) Phần thu
nhập của cá nhân được người sử dụng lao động mua bảo hiểm nhân thọ,
bảo hiểm không bắt buộc khác có tích lũy về phí bảo hiểm mà người
sử dụng lao động hoặc doanh nghiệp bảo hiểm đã khấu trừ thuế thu
nhập cá nhân theo tỷ lệ 10% trên khoản tiền phí bảo hiểm tương ứng
với phần người sử dụng lao động mua theo quy định tại Điều 11 Nghị
định này.”
16. Sửa
đổi, bổ sung Điều 31 như sau:
“Điều
31. Trách nhiệm khấu trừ, khai thuế, công bố thông tin của tổ chức trả
thu nhập, tổ chức nơi cá nhân chuyển nhượng vốn, tổ chức lưu ký, phát
hành chứng khoán,
tổ chức Việt Nam ký hợp đồng mua dịch vụ của nhà thầu nước ngoài
không hoạt động tại Việt Nam
1. Tổ
chức, cá nhân có trách nhiệm khấu trừ thuế khi trả thu nhập cho cá
nhân như sau:
a) Đối với
thu nhập từ tiền lương, tiền công của cá nhân có ký hợp
đồng lao động từ 3 tháng trở lên: Hàng tháng tổ chức, cá nhân
chi trả thu nhập khấu trừ thuế của từng cá nhân căn cứ vào thu nhập
tính thuế tháng và biểu thuế Lũy tiến từng phần; tạm tính giảm trừ
gia cảnh theo bản khai của người nộp thuế để tính số thuế phải nộp
trong tháng, thực hiện khấu trừ thuế và không phải chịu trách nhiệm
trước pháp luật về việc khai tạm tính giảm trừ gia cảnh này. Tổ
chức, cá nhân trả thu nhập thực hiện khai thuế, nộp thuế vào ngân
sách nhà nước theo quy định tại Khoản 1, Khoản 2 Điều 30 Nghị định
này và theo quy định của pháp luật về quản lý thuế.
b) Đối với
các khoản tiền công, tiền chi khác cho cá nhân không ký hợp đồng lao
động hoặc ký hợp đồng lao động dưới 3 tháng: Tổ
chức, cá nhân chỉ trả thu nhập có trách nhiệm tạm khấu trừ
thuế theo tỷ lệ 10% trên số thu nhập trả cho cá nhân. Cá nhân có thu
nhập tạm khấu trừ thuế quy định tại Khoản này không phải khai thuế
theo tháng.
Bộ Tài
chính quy định cụ
thể mức thu nhập làm cơ sở khấu trừ thuế tạm khấu trừ theo tỷ
lệ quy định tại Điểm này.
c) Doanh
nghiệp bảo hiểm hoặc người sử dụng lao động trước khi trả tiền bảo
hiểm hoặc thu nhập cho cá nhân có trách nhiệm khấu trừ thuế thu nhập
cá nhân theo quy định tại Điều 11 của Nghị định này trong trường hợp
người sử dụng lao động mua bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm không bắt buộc
khác có tích lũy về phí bảo hiểm cho cá nhân.
d) Công ty
xổ số, doanh nghiệp bảo hiểm, doanh nghiệp bán hàng đa cấp trả thu
nhập cho cá nhân làm đại lý xổ số, đại lý bảo hiểm, đại lý bán
hàng đa cấp với số tiền hoa hồng trên 100 triệu đồng/năm có trách
nhiệm khấu trừ thuế thu nhập cá nhân trước khi trả thu nhập cho cá
nhân.
đ) Doanh
nghiệp, tổ chức kinh tế thuê nhà, thuê tài sản của cá nhân mà cá nhân
cho thuê có tổng doanh thu từ kinh doanh trên 100 triệu đồng/năm trở lên,
nếu trong hợp đồng thuê có thỏa thuận bên đi thuê là người nộp thuế
thì doanh nghiệp, tổ chức kinh tế có trách nhiệm khấu trừ thuế 5%
trên số tiền thuê trước khi trả tiền cho cá nhân và nộp tiền thuế vào
ngân sách nhà nước.
2. Công ty
chứng khoán,
ngân hàng thương mại nơi cá nhân lưu ký chứng khoán,
công ty quản lý quỹ có trách nhiệm khấu trừ thuế đối với chuyển
nhượng chứng khoán
theo mức 0,1% trên giá bán chứng khoán
từng lần.
3. Doanh
nghiệp nơi cá nhân có phần vốn được chuyển nhượng có trách nhiệm yêu
cầu cá nhân cung cấp chứng từ đã hoàn thành nghĩa vụ thuế đối với
phần vốn đã chuyển nhượng trước khi làm thủ tục thay đổi danh sách
thành viên góp vốn hoặc danh sách cổ đông. Trường
hợp doanh nghiệp thực hiện thủ tục thay đổi danh sách thành viên
góp vốn hoặc danh sách cổ đông trong trường hợp chuyển nhượng vốn mà
không có chứng từ chứng minh cá nhân chuyển nhượng vốn đã hoàn thành
nghĩa vụ thuế thì doanh nghiệp nơi cá nhân chuyển nhượng vốn chịu
trách nhiệm nộp thuế thay cho các cá nhân này.
4. Tổ chức
được thành lập và hoạt động theo pháp luật Việt Nam (sau đây gọi tắt
là bên Việt Nam) có ký hợp đồng mua dịch vụ của nhà thầu nước ngoài
mà nhà thầu đó có ký hợp đồng lao động với người nước ngoài làm
việc tại Việt Nam thì bên Việt Nam có trách nhiệm thông báo cho nhà
thầu nước ngoài về nghĩa vụ nộp thuế thu nhập cá nhân của người lao
động nước ngoài và về trách nhiệm cung cấp các thông tin về người lao
động nước ngoài, gồm: Danh sách, quốc tịch, số hộ chiếu, thời gian
làm việc, công việc đảm nhận, thu nhập cho bên Việt Nam để bên Việt Nam
cung cấp cho cơ quan thuế chậm nhất trước 7 ngày kể từ ngày cá nhân
nước ngoài bắt đầu làm việc tại Việt Nam.”
Điều 3.
Sửa đổi, bổ sung một số điều của Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18
tháng 12 năm 2013 quy
định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Thuế giá
trị gia tăng, Điều 2 Nghị định số 91/2014/NĐ-CP ngày 01 tháng 10 năm 2014
sửa đổi, bổ sung một số điều tại các Nghị định quy định về thuế như
sau:
1.
Bổ sung Khoản 1b
và 1c vào Điều 3 như sau:
“1b. Phân
bón; thức ăn cho gia súc, gia cầm, thủy sản và thức ăn cho vật nuôi
khác, bao gồm các loại sản phẩm đã qua chế biến hoặc chưa qua chế
biến như cám, bã, khô dầu các loại, bột cá, bột xương, bột tôm, các
loại thức ăn khác dùng cho gia súc, gia cầm, thủy sản và vật nuôi
khác, các chất phụ gia thức ăn chăn nuôi (như premix, hoạt chất và chất
mang).
Bộ Tài
chính chủ trì, phối hợp với Bộ Nông nghiệp và Phát triển nông thôn
hướng dẫn các loại thức ăn cho gia súc, gia cầm, thủy sản và vật nuôi
khác và các chất phụ gia thức ăn chăn nuôi thuộc đối tượng không chịu
thuế giá trị gia tăng theo quy định tại Khoản này.
1c. Tàu
đánh bắt xa bờ; máy móc, thiết bị chuyên dùng phục vụ cho sản xuất
nông nghiệp gồm: Máy cày; máy bừa; máy phay; máy rạch hàng; máy bạt
gốc; thiết bị san phẳng đồng ruộng; máy gieo hạt; máy cấy; máy trồng
mía; hệ thống máy sản xuất mạ thảm; máy xới, máy vun luống, máy
vãi, rắc phân, bón phân; máy, bình phun thuốc bảo vệ thực vật; máy
thu hoạch lúa, ngô, mía, cà phê, bông; máy thu hoạch củ, quả, rễ; máy
đốn chè, máy hái chè; máy tuốt đập lúa; máy bóc bẹ tẽ hạt ngô;
máy tẽ ngô; máy đập đậu tương; máy bóc vỏ lạc; xát vỏ cà phê; máy,
thiết bị sơ chế cà phê, thóc ướt; máy sấy nông sản (lúa, ngô, cà phê,
tiêu, điều...), thủy sản; máy thu gom, bốc mía, lúa, rơm rạ trên đồng;
máy ấp, nở trứng gia cầm; máy thu hoạch cỏ, máy đóng kiện rơm, cỏ;
máy vắt sữa và các loại máy chuyên dùng khác.
Bộ Tài
chính chủ trì, phối hợp với Bộ Nông nghiệp và Phát triển nông thôn
hướng dẫn các loại máy chuyên dùng khác dùng cho sản xuất nông nghiệp
thuộc đối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng theo quy định tại
Khoản này.”
"a) Dịch
vụ cấp tín dụng gồm các hình thức:
- Cho
vay;
- Chiết
khấu, tái chiết khấu công cụ chuyển nhượng và các giấy tờ có giá
khác;
- Bảo
lãnh;
- Cho thuê
tài chính;
- Phát
hành thẻ tín dụng;
- Bao thanh
toán trong nước; bao thanh toán quốc tế;
- Bán tài
sản bảo đảm tiền vay, bao gồm cả trường hợp bên đi vay vốn tự bán
tài sản bảo đảm theo ủy quyền của bên cho vay để trả nợ khoản vay có
bảo đảm. Trường
hợp người có tài sản bảo đảm không có khả năng trả nợ và
phải bàn giao tài sản cho tổ chức tín dụng để xử lý tài sản bảo
đảm tiền vay theo quy định của pháp luật thì không phải xuất hóa đơn
giá trị gia tăng;
- Cung cấp
thông tin tín dụng theo quy định của Luật Ngân hàng nhà nước;
- Hình
thức cấp tín dụng khác theo quy định của pháp luật.”
“a) Giá
đất được trừ để tính thuế giá trị gia tăng được quy
định cụ thể như sau:
-
Trường hợp được Nhà
nước giao đất để đầu tư cơ sở hạ tầng xây dựng nhà để bán, giá đất
được trừ để tính thuế giá trị gia tăng bao gồm tiền sử dụng đất
phải nộp ngân sách nhà nước (không kể tiền sử dụng đất được miễn,
giảm) và chi phí bồi thường, giải phóng mặt bằng theo quy định của
pháp luật;
- Trường
hợp đấu giá quyền sử dụng đất thì giá đất được trừ để tính thuế
giá trị gia tăng là giá đất trúng đấu giá;
- Trường
hợp thuê đất để xây dựng cơ sở hạ tầng, xây dựng nhà để bán, giá
đất được trừ để tính thuế giá trị gia tăng là tiền thuê đất phải
nộp ngân sách nhà nước (không bao gồm tiền thuê đất được miễn, giảm)
và chi phí đền bù, giải phóng mặt bằng theo quy định của pháp
luật;
- Trường
hợp cơ sở kinh doanh nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất của các tổ
chức, cá nhân thì giá đất được trừ để tính thuế giá trị gia tăng là
giá đất tại thời điểm nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất bao gồm
cả giá trị cơ sở hạ tầng (nếu có); cơ sở
kinh doanh không được kê khai, khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào
của cơ sở hạ tầng đã tính trong giá trị quyền sử dụng đất được trừ
không chịu thuế giá trị gia tăng.
- Nếu giá đất được trừ không bao gồm
giá trị cơ sở hạ tầng thì cơ sở kinh doanh được kê khai, khấu trừ
thuế giá trị gia tăng đầu vào của cơ sở hạ tầng chưa tính trong giá
trị quyền sử dụng đất được trừ không chịu thuế giá trị gia tăng.
- Trường hợp không xác định được giá đất tại thời điểm nhận chuyển
nhượng thì giá đất
được trừ để tính thuế giá trị gia tăng là giá đất do Ủy ban nhân dân
tỉnh, thành
phố trực thuộc Trung ương quy định tại thời điểm ký hợp đồng
nhận chuyển nhượng.
Trường hợp
cơ sở kinh doanh nhận góp vốn bằng quyền sử dụng đất của tổ chức,
cá nhân thì giá đất được trừ để tính thuế giá trị gia tăng là giá
ghi trong hợp đồng góp vốn. Trường hợp giá chuyển nhượng quyền sử
dụng đất thấp hơn giá đất nhận góp vốn thì chỉ được trừ giá đất
theo giá chuyển nhượng;
- Trường
hợp cơ sở kinh doanh bất động sản thực hiện theo hình thức xây dựng -
chuyển giao (BT) thanh toán bằng giá trị quyền sử dụng đất thì giá
đất được trừ để tính thuế giá trị gia tăng là giá tại thời điểm ký
hợp đồng BT theo quy định của pháp luật; nếu tại thời điểm ký hợp
đồng BT chưa xác định được giá thì giá đất được trừ là giá đất do
Ủy
ban nhân dân cấp tỉnh quyết định để thanh toán công
trình.”
“đ) Các
trường hợp không áp dụng mức thuế suất thuế giá trị gia tăng 0%
gồm:
- Chuyển
giao công nghệ, chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ ra nước
ngoài;
- Dịch vụ
tái bảo hiểm ra nước ngoài;
- Dịch vụ
cấp tín dụng ra nước ngoài;
- Chuyển
nhượng vốn ra nước ngoài;
- Đầu tư
chứng khoán
ra nước ngoài;
- Dịch vụ
tài chính phát sinh;
- Dịch vụ
bưu chính, viễn thông;
- Sản phẩm
xuất khẩu là tài nguyên, khoáng
sản khai thác chưa chế biến thành sản phẩm khác quy định tại Khoản 11
Điều 3 Nghị định này;
- Hàng
hóa, dịch vụ cung cấp cho cá nhân không đăng ký kinh doanh trong khu phi
thuế quan;
- Thuốc
lá, rượu, bia nhập khẩu sau đó xuất khẩu.”
“b) Các
sản phẩm quy định tại Điểm b Khoản 2 Điều 8 Luật Thuế giá trị gia
tăng bao gồm:
- Quặng để
sản xuất phân bón là các quặng làm nguyên liệu để sản xuất phân
bón;
- Thuốc
phòng trừ sâu bệnh bao gồm thuốc bảo vệ thực vật và các loại thuốc
phòng trừ sâu bệnh khác;
- Các chất
kích thích tăng trưởng vật nuôi, cây trồng.”
“b) Thuế
giá trị gia tăng đầu vào của hàng hóa, dịch vụ (kể cả tài sản cố
định) sử dụng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ
chịu thuế và không chịu thuế thì chỉ được khấu trừ số thuế giá trị
gia tăng đầu vào của hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh
doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng. Cơ sở kinh doanh
phải hạch toán riêng thuế giá trị gia tăng đầu vào được khấu trừ và
không được khấu trừ; trường hợp không hạch toán riêng được thì thuế
đầu vào được khấu trừ tính theo tỷ lệ % giữa doanh thu của hàng hóa,
dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng so với tổng doanh thu hàng hóa,
dịch vụ bán ra.
Bộ Tài
chính chủ trì, phối hợp với các Bộ liên quan hướng dẫn việc xác
định tổng doanh thu hàng hóa, dịch vụ bán ra làm cơ sở xác định tỷ
lệ khấu trừ thuế giá trị gia tăng quy định tại Khoản này phù
hợp từng lĩnh vực.
Đối với cơ
sở sản xuất, kinh doanh tổ chức sản xuất khép kín, hạch toán tập
trung có sử dụng sản phẩm
thuộc đối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng qua các khâu để sản
xuất
mặt hàng chịu thuế giá trị gia tăng thì số thuế giá trị gia tăng đầu
vào của các khâu được khấu trừ toàn bộ.
Đối với cơ
sở sản xuất, kinh doanh có dự án đầu tư thực hiện đầu tư theo nhiều
giai đoạn, bao gồm cả cơ sở sản xuất, kinh doanh mới thành lập, có
phương án sản xuất,
kinh doanh tổ
chức sản xuất khép kín, hạch toán tập trung và sử dụng sản
phẩm thuộc đối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng để sản xuất
ra mặt hàng chịu thuế giá trị gia tăng nhưng trong giai đoạn đầu
tư xây dựng cơ bản có cung cấp hàng hóa, dịch vụ không chịu
thuế giá trị gia tăng thì số thuế giá trị gia tăng đầu vào trong giai
đoạn đầu tư để hình thành tài sản cố định được khấu trừ toàn bộ.
Số thuế giá trị gia tăng đầu vào của hàng hóa, dịch vụ không hình
thành tài sản cố định được khấu trừ tính theo tỷ lệ (%) giữa doanh
số chịu thuế giá trị gia tăng so với tổng doanh số hàng hóa, dịch vụ
bán ra.
Đối với cơ
sở sản xuất, kinh doanh có dự án đầu tư, bao gồm cả cơ sở sản xuất,
kinh doanh mới thành lập, vừa đầu
tư vào sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế
giá trị gia tăng, vừa đầu tư vào sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch
vụ chịu thuế giá trị gia tăng thì số thuế giá trị gia tăng đầu vào
của tài sản số định trong
giai đoạn đầu tư xây dựng cơ bản được tạm khấu trừ theo tỷ lệ (%)
giữa doanh thu của hàng hóa, dịch vụ chịu thế giá trị gia tăng so với
tổng doanh thu của hàng hóa, dịch vụ bán ra theo phương án sản xuất,
kinh doanh của cơ sở kinh doanh, số thuế tạm khấu trừ được điều chỉnh
theo tỷ lệ (%) giữa doanh thu của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá
trị gia tăng so với tổng doanh thu của hàng hóa, dịch vụ bán ra trong
ba năm kể từ năm đầu tiên có doanh thu.
Bộ Tài
chính hướng dẫn xác định tỷ lệ (%) giữa doanh thu của hàng hóa, dịch
vụ chịu thuế giá trị gia tăng so với tổng doanh thu của hàng hóa,
dịch vụ bán ra và việc tạm khấu trừ, điều chỉnh đối với số thuế
giá trị gia tăng đầu vào theo quy định tại Điểm này.”
“i1) Số
thuế giá trị gia tăng đầu vào của hàng hóa, dịch vụ, tài sản cố
định, phục vụ cho sản xuất: Phân bón, máy móc, thiết bị chuyên dùng
phục vụ cho sản xuất nông nghiệp, tàu đánh bắt xa bờ, thức ăn gia
súc, gia cầm, thủy sản và thức ăn cho vật nuôi khác tiêu thụ trong
nước không được kê khai, khấu trừ mà tính vào chi phí được trừ khi
xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp, trừ số thuế giá
trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ, tài sản cố định mua vào phát
sinh trước ngày 01 tháng 01 năm 2015 đáp ứng điều
kiện khấu trừ, hoàn thuế và thuộc diện hoàn thuế theo quy định
tại Điều 10 Nghị định này.”
“b) Có
chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với hàng hóa, dịch vụ
mua vào, nhập khẩu, trừ trường hợp tổng giá trị hàng hóa, dịch vụ
mua vào, nhập khẩu từng lần có giá trị dưới 20 triệu đồng.
Đối với
hàng hóa, dịch vụ mua trả chậm, trả góp có giá trị từ 20 triệu
đồng trở lên, cơ sở kinh doanh căn cứ vào hợp
đồng mua hàng hóa, dịch vụ, hóa đơn giá trị gia tăng và chứng
từ thanh toán không dùng tiền mặt của hàng hóa dịch vụ mua trả chậm,
trả góp để kê khai, khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào. Trường
hợp chưa có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt do chưa đến thời
điểm thanh toán theo hợp đồng thì cơ sở kinh doanh vẫn được kê khai,
khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào.
Hàng hóa,
dịch vụ mua vào theo phương thức bù trừ giữa giá trị hàng hóa, dịch
vụ mua vào với giá trị hàng hóa, dịch vụ bán ra cũng được coi là
thanh toán không dùng tiền mặt; trường
hợp sau khi bù trừ mà phần giá trị còn lại được thanh toán
bằng tiền có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên thì chỉ được khấu
trừ thuế đối với trường hợp có chứng từ thanh toán không dùng tiền
mặt.
Trường
hợp mua hàng
hóa, dịch vụ của một nhà cung cấp có giá trị dưới 20 triệu đồng,
nhưng mua nhiều lần trong cùng ngày có tổng giá trị từ 20 triệu đồng
trở lên thì chỉ được khấu trừ thuế đối với trường hợp có chứng từ
thanh toán không dùng tiền mặt.”
“2. Cơ sở
kinh doanh mới thành lập từ dự án đầu tư đã đăng ký kinh doanh, đăng
ký nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ, hoặc dự án
tìm kiếm thăm dò và phát triển mỏ dầu khí đang trong giai đoạn đầu
tư, chưa đi vào hoạt động, nếu thời gian đầu tư từ 01 năm trở lên thì
được hoàn thuế giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho
đầu tư theo từng năm. Trường hợp, nếu số thuế giá trị gia tăng lũy kế
của hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụng cho đầu
tư từ 300 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế giá trị gia
tăng.
Trường hợp
dự án đầu tư của cơ sở kinh doanh đã được cơ quan nhà nước có thẩm
quyền thanh tra, kiểm tra, kiểm toán thì cơ quan thuế có thể sử dụng
kết quả thanh tra, kiểm tra, kiểm toán để quyết định việc hoàn thuế
giá trị gia tăng và phải chịu trách nhiệm về quyết định của
mình.”
10. Sửa
đổi, bổ sung Khoản 5 Điều 10 như sau:
“5. Cơ sở
kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế
được hoàn thuế giá trị gia tăng khi chuyển đổi sở hữu, chuyển đổi
doanh nghiệp, sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản, chấm
dứt hoạt động có số thuế giá trị gia tăng nộp thừa hoặc số thuế
giá trị gia tăng đầu vào chưa được khấu trừ hết.
Cơ sở kinh
doanh trong giai đoạn đầu tư chưa đi vào hoạt động sản xuất kinh doanh
nhưng phải giải thể, phá sản hoặc chấm dứt hoạt động chưa phát sinh
thuế giá trị gia tăng đầu ra của hoạt động kinh doanh chính theo dự án
đầu tư thì chưa phải điều chỉnh lại số thuế giá trị gia tăng đã kê
khai, khấu trừ hoặc đã được hoàn. Việc kê khai, tính nộp thuế trong
trường
hợp chuyển nhượng dự án đầu tư, bán tài sản của dự án đầu tư
hoặc chuyển đổi mục đích sản xuất, kinh doanh của dự án đầu tư thực
hiện theo hướng dẫn của Bộ Tài chính.”
Điều 4.
Sửa đổi, bổ sung một số điều của Nghị định số 50/2010/NĐ-CP ngày 14
tháng 5 năm 2010 quy
định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Thuế
tài nguyên như sau:
1. Sửa
đổi, bổ sung Khoản 8 Điều 2 như sau:
“Nước thiên
nhiên, bao gồm nước mặt và nước dưới đất, trừ nước thiên nhiên dùng
cho nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp, diêm nghiệp và nước biển để
làm mát máy.
Nước biển
làm mát máy quy định tại Khoản này phải đảm bảo các yêu cầu về môi
trường, về hiệu quả sử dụng nước tuần hoàn và điều kiện kinh tế kỹ
thuật chuyên ngành.
Bộ Tài
chính chủ trì phối hợp với các Bộ liên quan để hướng dẫn nước biển
làm mát máy thuộc đối tượng không chịu thuế tài nguyên quy định tại
khoản này."
2. Sửa
đổi, bổ
sung Khoản 9 Điều 2 như sau:
“9. Yến
sào thiên nhiên, trừ yến sào do tổ chức, cá nhân thu được từ hoạt
động đầu tư xây dựng nhà để dẫn dụ chim yến tự nhiên về nuôi và khai
thác.”
3. Sửa đổi
quy định tại Điểm c Khoản 3 Điều 4 như sau:
“c) Đối
với tài nguyên khai thác không tiêu thụ trong nước mà xuất khẩu là trị
giá hải quan của tài nguyên khai thác xuất
khẩu, không bao gồm thuế xuất khẩu.
Trường hợp
tài nguyên khai thác vừa tiêu thụ nội địa và xuất khẩu:
- Đối với
sản lượng tài nguyên tiêu thụ nội địa là giá bán đơn vị tài nguyên
khai thác chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng.
- Đối với
sản lượng tài nguyên xuất
khẩu là trị giá hải quan của tài nguyên khai thác xuất khẩu,
không bao gồm thuế xuất khẩu.
Trị giá
hải quan của tài nguyên khai thác xuất khẩu thực hiện theo quy định về
trị giá hải quan đối với hàng hóa xuất khẩu tại Luật Hải quan và
các văn
bản hướng dẫn thi hành.”
4. Sửa
đổi, bổ sung Khoản 4 Điều 4 như sau:
“4. Ủy
ban nhân dân cấp tỉnh quy định cụ thể giá tính thuế tài nguyên
khai thác quy định tại Khoản 2, Điểm b Khoản 3 Điều này. Trường
hợp tài nguyên khai thác không bán ra mà phải qua sản xuất, chế
biến mới bán ra (tiêu thụ trong nước hoặc xuất khẩu) thì giá tính
thuế tài nguyên khai thác được xác định căn cứ vào trị giá hải quan
của sản phẩm đã qua sản xuất, chế biến xuất khẩu hoặc giá bán sản
phẩm đã qua sản xuất, chế biến trừ thuế xuất khẩu (nếu có) và các
chi phí có liên quan từ khâu sản xuất, chế biến đến khâu xuất khẩu
hoặc từ khâu sản xuất, chế biến đến khâu bán tại thị trường trong
nước.
Căn cứ giá
tính thuế tài nguyên đã xác định để áp dụng sản lượng tính thuế
đối với đơn vị tài nguyên tương ứng. Giá tính thuế đối với tài nguyên
khai thác được xác định ở khâu nào thì sản lượng tính thuế tài
nguyên áp dụng tại khâu đó.”
5. Sửa
đổi, bổ sung Khoản 5 Điều 4 như sau:
“5. Bộ Tài
chính có trách nhiệm:
a) Hướng
dẫn việc xác định giá tính thuế tài nguyên quy định tại các Điểm a,
d Khoản 3 Điều này và các trường hợp cụ thể khác;
b) Chủ
trì, phối
hợp với các cơ quan có liên quan quy định khung giá tính thuế
tài nguyên đối với nhóm, loại tài nguyên có tính chất lý, hóa giống
nhau;
c) Hướng
dẫn chi phí sản xuất, chế biến được trừ để Ủy
ban nhân dân cấp tỉnh xác định giá tính thuế tài nguyên khai
thác quy
định tại Khoản 4 Điều này;
d) Xây dựng
cơ sở dữ liệu về giá tính thuế tài nguyên để thực hiện thống nhất
trên toàn quốc.”
Điều 5.
Sửa đổi, bổ sung một số điều của Nghị
định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22 tháng 7 năm 2013 quy định chi tiết
thi hành một số điều của Luật Quản lý thuế và Luật sửa đổi, bổ
sung một số điều của Luật Quản lý thuế, Điều 4 Nghị định số
91/2014/NĐ-CP ngày 01 tháng 10 năm 2014 sửa đổi, bổ sung một số điều
tại các Nghị định quy định về thuế như sau:
1.
Bổ sung Khoản 4
Điều 9 như sau:
“4. Căn cứ
tình hình thực tế và điều kiện của cơ quan thuế, cơ quan hải quan và
cơ quan quản lý nhà nước có liên quan, Bộ Tài chính hướng dẫn cụ thể
việc người nộp thuế không phải nộp các chứng từ trong hồ sơ khai, nộp
thuế, hồ sơ hoàn thuế và các hồ sơ thuế khác mà cơ quan quản lý nhà
nước đã có.”
2. Sửa
đổi, bổ sung Điểm a Khoản 2 Điều 11 như sau:
“a) Hồ sơ
khai thuế giá trị gia tăng tháng, quý là Tờ khai thuế giá trị gia tăng
tháng, quý.”
“a) Hồ sơ
khai thuế tiêu thụ đặc biệt tháng là Tờ khai thuế tiêu thụ đặc biệt
tháng”
4. Sửa
đổi, bổ sung Điểm a Khoản 2 Điều 15 như sau:
“a) Hồ sơ
khai thuế tài nguyên tháng là Tờ khai thuế tài nguyên tháng”
5. Sửa
đổi, bổ sung Khoản 2 Điều 23 như sau:
“2. Cá
nhân, hộ kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khoán
phải kê khai, nộp thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế
tài nguyên, thuế bảo vệ môi trường, thuế thu nhập cá nhân, phí bảo vệ
môi trường. Trường hợp cá nhân, hộ kinh doanh nộp thuế theo phương pháp
khoán
có mức doanh thu thuộc diện không phải nộp thuế giá trị gia tăng, thuế
thu nhập cá nhân theo quy định của Luật Thuế giá trị gia tăng, Luật
Thuế thu nhập cá nhân thì không phải nộp thuế giá trị gia tăng, thuế
thu nhập cá nhân.”
6. Bổ sung
Điều 26a như sau:
“Điều
26a. Đồng tiền nộp thuế và xác định doanh thu, chi phí, giá tính thuế
và các khoản thuế nộp ngân sách nhà nước
1. Người
nộp thuế thực hiện nộp thuế và các khoản nộp ngân sách nhà nước
bằng đồng Việt Nam, trừ trường hợp được nộp thuế bằng ngoại tệ theo
quy định của pháp luật.
2. Trường
hợp phát sinh doanh thu, chi phí, giá tính thuế bằng ngoại tệ hoặc
người nộp thuế có nghĩa vụ phải nộp bằng ngoại tệ nhưng được nộp
thuế bằng đồng Việt Nam theo quy định của pháp luật thì phải quy đổi
ngoại tệ ra đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế. Bộ Tài
chính hướng dẫn việc quy đổi ngoại tệ sang đồng Việt Nam quy định tại
Khoản này.
3. Đối với
hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu, tỷ giá tính thuế được thực hiện theo
quy định tại Khoản 3 Điều 21 Nghị định số 08/2015/NĐ-CP ngày 21 tháng
01 năm 2015 của Chính phủ quy định chi tiết và biện pháp thi hành Luật
Hải quan về thủ tục hải quan, kiểm tra, giám sát, kiểm soát hải
quan.”
7. Bổ sung
Điều 28a như sau:
“Điều
28a. Xử lý đối với việc chậm nộp thuế
Người nộp
thuế chậm nộp tiền thuế so với thời hạn quy định, thời hạn gia hạn
nộp thuế, thời hạn ghi trong thông báo của cơ quan quản lý thuế, thời
hạn trong
quyết định xử lý của cơ quan quản lý
thuế thì phải nộp đủ tiền thuế và tiền chậm nộp theo mức 0,05%/ngày
tính trên số tiền thuế chậm nộp. Số thuế thiếu phát hiện qua thanh
tra, kiểm tra hoặc do người nộp thuế tự phát hiện từ ngày 01 tháng 01
năm 2015 tiền chậm nộp được áp dụng theo mức 0,05%/ngày tính trên số
tiền thuế chậm nộp.
Trường hợp
người nộp thuế cung ứng hàng hóa,
dịch vụ được thanh toán bằng nguồn vốn ngân sách nhà nước nhưng chưa
được thanh toán nên không nộp thuế đúng thời hạn dẫn đến nợ thuế thì
không thực hiện cưỡng chế thuế và không phải nộp tiền chậm nộp tính
trên số tiền thuế còn nợ nhưng không vượt quá số tiền ngân sách nhà
nước chưa thanh toán phát sinh trong thời gian ngân sách nhà nước chưa
thanh toán.”
“Điều
31. Gia hạn nộp thuế
1. Trường
hợp được gia hạn:
Việc gia
hạn nộp thuế được xem xét trên cơ sở đề nghị của người nộp thuế theo
một trong các trường
hợp sau đây:
a) Bị
thiệt hại vật chất, gây ảnh hưởng trực tiếp đến sản xuất, kinh doanh
do gặp thiên tai, hỏa hoạn, tai nạn bất ngờ;
Thiệt hại
vật chất là những tổn thất về tài sản của người nộp thuế, tính
được bằng tiền như: Máy móc, thiết bị, phương tiện, vật tư, hàng hóa,
nhà xưởng, trụ sở làm việc, tiền, các giấy tờ có giá trị như
tiền.
b) Phải
ngừng hoạt động do di dời cơ sở sản xuất, kinh doanh theo yêu cầu của
cơ quan nhà nước có thẩm quyền làm ảnh hưởng đến kết quả sản xuất,
kinh doanh;
c) Không có
khả năng nộp thuế đúng hạn trong trường
hợp nguyên liệu, vật tư nhập khẩu để sản xuất hàng hóa xuất
khẩu có chu kỳ sản xuất, dự trữ dài hơn 275 ngày hoặc do phía khách
hàng hủy hợp đồng hoặc kéo dài thời gian giao hàng;
d) Các
trường hợp gặp khó khăn đặc biệt khác.
2. Số tiền
thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt được gia hạn:
a) Đối với
trường hợp quy định tại Điểm a Khoản 1 Điều này là số tiền thuế,
tiền chậm nộp, tiền phạt người nộp thuế còn nợ tính đến thời điểm
xảy ra thiên tai, hỏa hoạn, tai nạn bất ngờ, nhưng tối đa không quá trị
giá vật chất bị thiệt hại trừ phần được bồi thường do cá nhân, tổ
chức chịu trách nhiệm thanh toán theo quy định của pháp
luật;
b) Đối với
trường hợp quy định tại Điểm b Khoản 1 Điều này là số tiền thuế,
tiền chậm nộp, tiền phạt còn nợ tính đến thời điểm người nộp thuế
bắt đầu ngừng hoạt động sản xuất kinh doanh nhưng không vượt quá chi
phí thực hiện di dời và thiệt hại do phải di dời cơ sở sản xuất kinh
doanh gây ra;
c) Đối với
trường hợp quy định tại Điểm c Khoản 1 Điều này là số tiền thuế,
tiền chậm nộp, tiền phạt còn nợ tương ứng với số nguyên liệu, vật tư
nhập khẩu để sản xuất hàng xuất khẩu nhưng chưa xuất khẩu trong thời
hạn 275 ngày;
d) Đối với
trường hợp quy định tại Điểm d Khoản 1 Điều này là số tiền thuế nợ,
tiền chậm nộp, tiền phạt phát sinh do người nộp thuế gặp khó khăn
đặc biệt khác.
3. Thời
gian gia hạn nộp thuế:
a) Thời
gian gia hạn nộp thuế tối đa không quá 02 (hai) năm, kể từ ngày hết
thời hạn nộp thuế đối với trường hợp quy định tại Điểm a, c Khoản 1
Điều này;
b) Thời
gian gia hạn nộp thuế tối đa không quá 01 năm, kể từ ngày hết thời
hạn nộp thuế đối với trường hợp quy định tại các Điểm b, d Khoản 1
Điều này.
4. Thẩm
quyền gia hạn nộp thuế:
a) Thủ
trưởng cơ quan thuế quản lý trực tiếp người nộp thuế căn cứ hồ sơ gia
hạn nộp thuế để quyết định số tiền thuế được gia hạn nộp, thời
gian gia hạn nộp thuế đối với trường hợp quy định tại các Điểm
a, b Khoản 1 Điều này;
b) Thủ
trưởng cơ quan hải quan quyết định số tiền thuế được gia hạn nộp,
thời gian gia hạn nộp thuế đối với trường hợp quy định tại các Điểm
a, b, c Khoản 1 Điều này;
c) Việc gia
hạn nộp thuế đối với trường hợp gặp khó khăn đặc biệt khác phải
đảm bảo không điều chỉnh dự toán thu ngân sách nhà nước đã được Quốc
hội quyết định, trong đó:
- Chính
phủ quyết định gia hạn nộp thuế đối với trường hợp hỗ trợ thị
trường, tháo gỡ khó khăn chung cho sản xuất kinh doanh;
- Thủ
tướng Chính phủ quyết định gia hạn nộp thuế đối với từng trường hợp
gặp khó khăn đặc biệt khác theo đề nghị của Bộ trưởng Bộ Tài
chính.
5. Quyết
định gia hạn nộp thuế được đăng công khai trên trang thông tin điện tử
của cơ quan quản lý thuế.”
“2. Trách
nhiệm của người nộp thuế được nộp dần tiền thuế nợ
a) Trong
thời gian nộp dần tiền thuế nợ, người nộp thuế vẫn phải nộp tiền
chậm nộp theo mức 0,05% trên ngày trên số tiền thuế chậm nộp. Người
nộp thuế có trách nhiệm nộp đủ số tiền thuế, tiền chậm nộp đã cam
kết.
b) Trường
hợp người nộp thuế vi phạm cam kết về tiến độ nộp dần tiền thuế
nợ, tiền chậm nộp, tổ chức bảo lãnh có trách nhiệm nộp thay cho
người nộp thuế tiền thuế nợ, tiền chậm nộp.”
“Điều
40. Xác nhận hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế
1. Người
Việt Nam xuất cảnh để định cư ở nước ngoài, người Việt Nam định cư ở
nước ngoài, người nước ngoài trước
khi xuất cảnh từ Việt Nam phải hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế. Cơ quan
quản lý xuất nhập cảnh có trách nhiệm dừng việc xuất cảnh của cá
nhân khi có thông báo bằng văn
bản hoặc thông tin điện tử từ cơ quan quản lý thuế về việc người dự
kiến xuất cảnh chưa hoàn thành nghĩa vụ thuế theo quy định của pháp
luật trước khi xuất cảnh.
2. Cơ quan
quản lý thuế có trách nhiệm xác nhận hoàn thành nghĩa vụ thuế bằng
văn bản khi người nộp thuế có yêu cầu, trừ trường hợp quy định tại
Khoản 1 Điều này.”
“b) Thời
hạn giải quyết hồ sơ hoàn thuế quy định tại Khoản 13 Điều 1 Luật sửa
đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế áp dụng đối với hồ
sơ đề nghị hoàn thuế nộp thừa đã có xác nhận nộp thừa của cơ quan
thuế kết
luận số tiền thuế nộp thừa; hồ sơ đề nghị hoàn tiền thuế, tiền
chậm nộp, tiền phạt nộp thừa đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập
khẩu;
Thủ trưởng
cơ quan quản lý thuế các cấp ra quyết định hoàn thuế. Trường
hợp việc giải quyết hồ sơ hoàn thuế chậm do lỗi của cơ quan
quản lý thuế thì ngoài số tiền thuế được hoàn theo quy định, người
nộp thuế còn được trả tiền lãi tính trên số thuế bị hoàn chậm và
thời
gian chậm hoàn thuế; lãi suất để tính lãi thực hiện theo quy
định tại các Điểm a, b Khoản 2 Điều 30 Nghị định này.”
12. Sửa
đổi, bổ sung Khoản 1 Điều 48 như sau:
“1. Người
nộp thuế là tổ chức kinh doanh sử dụng các dịch vụ điện tử do cơ
quan thuế cung cấp (đăng ký thuế, khai, nộp thuế, tra cứu và gửi thông
tin về thuế), trừ trường hợp đặc biệt theo quy định của Bộ Tài
chính.
Người nộp
thuế (bao gồm cả tổ chức và cá nhân) kinh doanh trong lĩnh vực nhà
hàng, khách sạn, siêu thị và một số hàng hóa, dịch vụ khác có sử
dụng hệ thống máy tính tiền, hệ thống cài đặt phần mềm bán hàng
để thanh toán thì thực hiện kết nối với cơ quan thuế để gửi thông tin
cho cơ quan thuế theo lộ trình triển khai của cơ quan thuế.
Người nộp
thuế (bao gồm cả tổ chức và cá nhân) kinh doanh thuộc trường hợp rủi
ro cao về thuế thì lập hóa đơn điện tử và gửi thông tin trên hóa đơn
bằng phương thức điện tử cho cơ quan thuế để nhận mã xác thực hóa đơn
từ cơ quan thuế. Bộ Tài chính quy định cụ thể các trường hợp phải
sử dụng hóa đơn điện tử có mã xác thực của cơ quan thuế.”
Điều 6.
Hiệu lực và trách nhiệm thi hành
1. Nghị
định này có hiệu lực thi hành kể từ ngày Luật sửa đổi, bổ
sung một số điều của các Luật về thuế ngày 26 tháng 11 năm 2014
có hiệu lực thi hành.
2. Bãi bỏ
các nội dung quy định về tỷ giá khi xác định doanh thu, chi phí, giá
tính thuế, thu nhập tính thuế, thu nhập chịu thuế quy định tại các
Điều 7, 8 Nghị định số 87/2010/NĐ-CP ngày 13 tháng 8 năm 2010; Khoản 9
Điều 4 Nghị định số 26/2009/NĐ-CP ngày 16 tháng 3 năm 2009 và Khoản 3
Điều 1 Nghị định số 113/2011/NĐ-CP ngày 08 tháng 12 năm 2011 của Chính
phủ.
3. Bãi bỏ
Điểm n Khoản 2 Điều 3 và Điểm g Khoản 2 Điều 9 Nghị định số
218/2013/NĐ-CP ngày 26 tháng 12 năm 2013 của Chính phủ.
4. Bãi bỏ
các Điều 7, 8, 9, 10, 19, 20, 21 và các quy định về thu nhập từ kinh
doanh tại các Điều 12, 13 và 14 tại Nghị định số 65/2013/NĐ-CP ngày 27
tháng 6 năm 2013 của Chính phủ.
5. Bãi bỏ
Điểm c Khoản 2 Điều 6 Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18 tháng 12 năm
2013 của Chính phủ.
6. Bộ Tài
chính hướng dẫn thi hành Nghị định này.
7. Các Bộ
trưởng, Thủ trưởng cơ quan ngang Bộ, Thủ trưởng cơ quan thuộc Chính
phủ, Chủ tịch Ủy
ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương và các tổ
chức, cá nhân có liên quan chịu trách nhiệm thi hành Nghị định này./
